Как обжаловать решение налогового органа…

В течение месяца со дня получения акта налоговой проверки налогоплательщик вправе представить в налоговый орган, проводивший проверку, письменные возражения по этому акту в целом или по его отдельным положениям. К возражениям при наличии можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
 
При назначении дополнительных мероприятий налогового контроля по результату налоговой проверки, завершенной после 02.06.2016, налогоплательщик вправе представить свои возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части в течение 10 дней со дня истечения срока проведения указанных мероприятий (п. 6.1 ст. 101 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ).
 
Рассмотреть материалы по проведенной налоговой проверке, включая сам акт налоговой проверки и представленные налогоплательщиками письменные возражения, должен руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, в течение 10 дней со дня окончания срока на подачу возражения. Данный срок может быть продлен, но не более чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).
 
По результатам рассмотрения принимается одно из следующих решений (п. 1 ст. 101 НК РФ):
 
— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
— об отказе в привлечении к ответственности;
 
— о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
 
В случае если, по мнению налогоплательщика, принятое решение налогового органа нарушает его права, он вправе обжаловать его (ст. 137 НК РФ).
 
Жалоба подается в течение:
 
— года со дня вынесения налоговым органом обжалуемого решения или со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении его прав, либо
 
— трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом не устроившего налогоплательщика решения — при подаче жалобы в ФНС России (п. 2 ст. 139 НК РФ).
 
Апелляционная жалоба должна быть подана в течение месяца со дня вручения налогоплательщику решения налогового органа, то есть до вступления обжалуемого решения в силу (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
 
При пропуске срока, установленного для подачи апелляционной жалобы, считается, что налогоплательщик не стал обжаловать в апелляционном порядке решение налогового органа, и оно вступает в силу.
 
В случае пропуска срока, установленного для подачи жалобы, по уважительной причине и если решение налогового органа вступило в силу, то налогоплательщик имеет право ходатайствовать перед вышестоящим налоговым органом о восстановлении срока (п. 2 ст. 139 НК РФ).
 
В жалобе указываются (п. п. 2, 6 ст. 139.2 НК РФ):
 
1) ФИО налогоплательщика;
 
2) обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
 
3) наименование соответствующего налогового органа;
 
4) основания, по которым вы считаете, что ваши права нарушены;
 
5) требования налогоплательщика;
 
6) способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
 
Жалоба составляется в письменной форме и подается лично или через представителя в налоговый орган, принявший оспариваемое решение, либо в электронной форме — при подаче ее по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ).
 
Получивший жалобу налоговый орган в течение трех рабочих дней направит ее в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
 
По общему правилу жалоба рассматривается заочно, без присутствия налогоплательщика. Исключение составляет случай выявления противоречий между сведениями в представленных нижестоящим налоговым органом материалах либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах налогового органа, — при рассмотрении жалобы на решение о привлечении/отказе в привлечении к налоговой ответственности. При этом вышестоящий налоговый орган рассмотрит жалобу (апелляционную жалобу) с участием заявителя (п. 2 ст. 140 НК РФ).
 
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта (п. 5 ст. 138 НК РФ). Однако при обжаловании вступившего в силу решения о привлечении/отказе в привлечении к налоговой ответственности исполнение данного решения может быть приостановлено по заявлению налогоплательщика при предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению (п. 5 ст. 138 НК РФ).
 
Срок рассмотрения жалобы составляет (п. 6 ст. 140 НК РФ):
 
— месяц со дня получения жалобы на решение о привлечении/отказе в привлечении к налоговой ответственности (с возможностью продления не более чем на месяц);
 
— 15 дней со дня получения иных жалоб (срок может быть продлен не более чем на 15 дней).
 
По итогам рассмотрения жалобы налоговый орган (п. 3 ст. 140 НК РФ):
 
1) оставит первоначальное решение без изменения, а жалобу — без удовлетворения;
 
2) отменит первоначальное решение полностью или в части;
 
3) примет новое решение с отменой первоначального решения;
 
4) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и вынесет решение по существу.
 
Решение по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) должно быть вручено или направлено в течение трех дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ).
 
Со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе решение вступает в силу в неотмененной и/или необжалованной части.
 
У налогоплательщика есть право обратиться в суд в следующих случаях (п. 2 ст. 138 НК РФ):
 
1) получен отрицательный ответ на поданную вами в вышестоящий налоговый орган жалобу;
 
2) решение по поданной жалобе не принято налоговым органом в установленные сроки (п. 6 ст. 140 НК РФ);
 
3) обжалование акта налогового органа, принятый по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).
 
Административное исковое заявление подается по выбору в районный суд по месту нахождения налогового органа, принявшего оспариваемое решение, либо по месту вашего жительства (п. 2 ч. 2 ст. 1, ст. 19, ч. 1 ст. 22, ч. 1, 5 ст. 218, ч. 3 ст. 24 КАС РФ; ст. 1 Закона от 08.03.2015 N 22-ФЗ).
 
Срок для подачи административного искового заявления — три месяца (ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 4 ст. 138, ст. 142 НК РФ):
 
а) со дня, когда стало известно о принятом налоговым органом решении по жалобе (апелляционной жалобе);
 
б) со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.
 
При наличии уважительных причин, которые будут рассмотрены в предварительном судебном заседании или в судебном заседании, срок обращения в суд может быть восстановлен судом (ч. 1 ст. 95, ч. 5, 7 ст. 219 КАС РФ).
 
При обращении в суд до подачи административного искового заявления (жалобы) необходимо уплатить госпошлину.
 
При требовании признать недействительным решение налогового органа (ненормативный правовой акт) или признать решения и действия (бездействие) налогового органа незаконными, то государственная пошлина составит 300 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).
 
При требовании взыскать с налогового органа сумму излишне уплаченного налога, то считается, что ваше административное исковое заявление носит имущественный характер. В этом случае размер госпошлины определяется в зависимости от цены иска (пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).