Особенности налогообложения адвокатов заключаются в том, что в ходе осуществления адвокатской деятельности через адвокатский кабинет адвокат исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно, а при осуществлении деятельности через коллегию адвокатов, адвокатское бюро и юридическую консультацию НДФЛ с доходов адвоката исчисляется, удерживается и уплачивается данными организациями как налоговыми агентами.
Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ адвокатом
Адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. п. 1, 3 ст. 21 Закона N 63-ФЗ).
Исчисление налога и авансовых платежей по НДФЛ
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является налогоплательщиком НДФЛ в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Таким образом, адвокаты с полученного вознаграждения самостоятельно исчисляют НДФЛ по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).
Налоговая база определяется ими на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (п. 2 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2016 N 03-04-05/66791).
Адвокат определяет налоговую базу по НДФЛ как сумму доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, а налог исчисляет как соответствующую налоговой ставке в размере 13% долю налоговой базы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
В течение года адвокат уплачивает авансовые платежи на основании уведомления (утв. Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@), которое ему направляет налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Расчет авансовых платежей осуществляется налоговым органом:
- на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, если деятельность адвоката началась в текущем году, или
- на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов (стандартного и профессионального), указанного в декларации по форме 3-НДФЛ за прошлый год, если деятельность осуществляется не первый год (п. 8 ст. 227 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 25.04.2008 N ШС-6-3/312@)).
Если налоговый орган не направил уведомление, то перечислять авансовый платеж адвокат не обязан (п. 4 ст. 57 НК РФ).
Адвокат имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с адвокатской деятельностью.
Расходы для целей налогообложения должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Уплата адвокатом налога и авансовых платежей по НДФЛ
Адвокат уплачивает авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений в следующем порядке:
- за полугодие — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за III квартал — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за IV квартал — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).
Общая сумма НДФЛ по итогам года исчисляется адвокатом с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 6 ст. 83, п. п. 3, 6 ст. 227 НК РФ).
Если исчисленная по итогам налогового периода сумма НДФЛ оказалась меньше суммы уплаченных авансовых платежей, то сумма переплаты может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу или возвращена из бюджета (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов адвоката налоговыми агентами
НДФЛ с доходов адвокатов, являющихся членами коллегиальных адвокатских образований, исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями как налоговыми агентами.
Исчисление сумм налога с дохода таких адвокатов производится на дату фактического получения ими дохода нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (ст. 216, п. п. 1, 3, 4, 6, 7, 9 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность (Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20175@).
Реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов можно путем подачи письменного заявления налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) по каждому адвокату ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).