Обжалование решения вынесенного по результатам налоговой проверки.
Налогоплательщик вправе обжаловать решение, вынесенное по результатам налоговой проверки (как камеральной, так и выездной). Порядок обжалования таких решений одинаков.
Несоблюдение процессуальных правил может значительно затруднить или даже сделать невозможным обжалование решения налогового органа. Поэтому налогоплательщикам важно знать процедуру обжалования.
Статьей 101.2 НК РФ предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования решения, вынесенного по результатам налоговой проверки. Первоначально оно обжалуется в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 101.2). Только после этого налогоплательщик вправе обратиться в суд (п. 5 ст. 101.2).
Если налогоплательщик, минуя вышестоящий налоговый орган, попытается обжаловать решение налогового органа непосредственно в суд, его исковое заявление будет оставлено без рассмотрения (пп. 2 п. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Именно так поступают арбитражные суды.
Налогоплательщик вправе обжаловать решение инспекции как полностью, так и в части.
Налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган как вступившее, так и не вступившее в силу решение налогового органа. В случае представления жалобы на не вступившее в силу решение налогового органа обжалование будет называться апелляционным.
Апелляционная жалоба подается на решение налогового органа, еще не вступившее в силу. Налогоплательщик не должен сам направлять апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Жалоба подается в письменном виде в вынесший это решение налоговый орган.
Налоговый орган, в свою очередь, в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы должен направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ).
Жалоба подается в письменной форме (п. 3 ст. 139 НК РФ).
Никаких других требований к форме и содержанию жалобы Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
Это означает, что жалоба может быть составлена произвольно. Главное — правильно обосновать заявляемые требования.
Жалоба должна быть подписана самим налогоплательщиком либо его представителем. Полномочия представителя необходимо документально подтвердить. Например, приложить к жалобе оригинал или заверенную копию доверенности (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7521/2009). Также целесообразно заверить документ печатью.
К жалобе вы вправе приложить обосновывающие ее документы (абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим органом. Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, оно с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим органом.
Решение вышестоящего налогового органа, которым апелляционная жалоба не была удовлетворена, может быть обжаловано как в административном, так и в судебном порядке в соответствии со ст. ст. 138 — 141 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-516).
Административный порядок подразумевает обжалование решения в вышестоящий налоговый орган.
Если налогоплательщик не обжаловал решение налогового органа в апелляционном порядке, он вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган уже вступившее в силу решение (п. 3 ст. 101.2 НК РФ).
Подать такую жалобу вы можете в течение года с момента вынесения итогового решения по проверке (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Окончание срока приходится на соответствующие число и месяц следующего года. Если последний день срока приходится на выходной день, то жалобу можно подать до 24 часов первого следующего за ним рабочего дня (ст. 6.1 НК РФ).
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы срок по заявлению налогоплательщика может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
В случае обжалования решения, вступившего в законную силу, его исполнение не приостанавливается автоматически. Между тем по ходатайству налогоплательщика вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения (п. 4 ст. 101.2 НК РФ).
Обжаловать в суд решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки, налогоплательщик вправе только после предварительного его обжалования в вышестоящий налоговый орган.
Исковое заявление предъявляется в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав (т.е. о вступлении решения в силу) (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
Налогоплательщик может обратиться в суд с заявлением о приостановлении исполнения решения (п. 3 ст. 138 НК РФ). В этом случае приостановление исполнения решения будет производиться в порядке, установленном АПК РФ.